范雷教育

附件:一般纳税人转为小规模纳税人登记表国家税务总局2018年4月2

简介: 附件:一般纳税人转为小规模纳税人登记表国家税务总局2018年4月20日关于《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干问题的公告》的解读按照深化改革后续工作安排,结合《财政部 税务总局关于调整税率的通知》(财税〔201

国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干问题的公告国家税务总局公告2018年第18号现将统一小规模纳税人标准等若干问题公告如下:一、同时符合以下条件的一般纳税人,可选择按照《财政部税务总局关于统一小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号)第二条的规定,转登记为小规模纳税人,或选择继续作为一般纳税人:(一)根据《中华人民共和国暂行条例》第十三条和《中华人民共和国暂行条例实施细则》第二十八条的有关规定,登记为一般纳税人。

李舟解读:这里的规定同小规模纳税人升级一般纳税人一致,不过是未超过500万而已,需要注意两点:1、12个月包含没有销售收入的月份或季度,而且必须连续计算,这个问题在国家税务总局公告2018年第6号文件已经明确;2、年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

应税销售额的具体范围,按照《一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)和《国家税务总局关于一般纳税人登记管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2018年第6号)的有关规定执行。

《国家税务总局关于明确《一般纳税人资格认定管理办法》若干条款处理意见的通知》国税函[2010]139号文件的口径是:认定办法第三条所称年应税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关销售额和免税销售额。

二、符合本公告第一条规定的纳税人,向主管税务机关填报《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》(表样见附件),并税务登记证件;已实行实名办税的纳税人,无需税务登记证件。

主管税务机关根据下列情况分别作出处理:(一)纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息一致的,主管税务机关当场办理。

(二)纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息不一致,或者不符合填列要求的,主管税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。

三、一般纳税人转登记为小规模纳税人(以下称转登记纳税人)后,自转登记日的下期起,按照简易计税方法计算缴纳;转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳。

四、转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额,计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。

李舟解读:按照会计处理规定的定义,“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人已取得扣税凭证并经税务机关认证,按照现行制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

包括两种情况:1、一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,按现行制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额;2、实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的扣税凭证上注明或计算的进项税额。

现在看来,要增加第三种情况:一般纳税人转登记为小规模纳税人尚未申报抵扣的进项税额。

尚未申报抵扣的进项税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”时:(一)转登记日当期已经取得的专用、机动车销售统一、收费公路通行费电子普通,应当已经通过选择确认平台进行选择确认或认证后稽核比对相符;经稽核比对异常的,应当按照现行规定进行核查处理。

(二)转登记日当期尚未取得的专用、机动车销售统一、收费公路通行费电子普通,转登记纳税人在取得上述以后,应当持税控设备,由主管税务机关通过选择确认平台(税务局端)为其办理选择确认。

尚未取得的海关进口专用缴款书,转登记纳税人在取得以后,经稽核比对相符的,应当由主管税务机关通过稽核系统为其《海关进口专用缴款书稽核结果通知书》;经稽核比对异常的,应当按照现行规定进行核查处理。

五、转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产,自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的,调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。

李舟解读:征收方式可以按照时间一刀切,销售折让、终止和销售退回不可能完全一刀切,5月1日后转为小规模纳税人后出现的原有遗留问题,显然应该老问题老办法,新问题新办法。

(二)调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款,从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减;抵减后仍有余额的,计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。

转登记纳税人因税务稽查、补充申报等原因,需要对一般纳税人期间的销项税额、进项税额和应纳税额进行调整的,按照上述规定处理。

李舟解读:根据纳税义务发生时间,应该在5月1日前发生的交易,必须按照一般计税方法缴税,为了避税强行将纳税义务推后到小规模纳税人简易计税阶段再做处理,风险极大,一旦发现必须调整。

转登记纳税人自转登记日的下期起,发生应税销售行为,应当按照征收率开具;转登记日前已作专用票种核定的,继续通过管理系统自行开具专用;销售其取得的不动产,需要开具专用的,应当按照有关规定向税务机关申请。

李舟解读:按照此前的规定,只有酒店业、咨询业、建筑业少数几个行业企业的小规模纳税人可以自行开具专用,这里规定只要已经做过票种核定,就可以自开专票,其实是将小规模纳税人自开专票事实上扩展到了所有行业,当然仅限于一般纳税人转小规模的情况,但从这个规定不难推断,所有小规模企业自开专票的日子已经不远。

七、转登记纳税人在一般纳税人期间发生的应税销售行为,未开具需要补开的,应当按照原适用税率或者征收率补开;发生销售折让、中止或者退回等情形,需要开具红字的,按照原蓝字记载的内容开具红字;开票有误需要重新开具的,先按照原蓝字记载的内容开具红字后,再重新开具正确的蓝字。

李舟解读:未开补开的情况还是遵循纳税义务发生时间的节点;红字的情况还是遵循老问题老办法,开票系统依然可以根据原税率开出红字,需要注意的是,如果是纳税义务不变,只是重开,依然可以开出17%的票;如果是销售退回了,后面又发生重新销售,只能根据小规模纳税人开出3%的。

转登记纳税人发生上述行为,需要按照原适用税率开具的,应当在互联网连接状态下开具。

八、自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内,转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的,应当按照《一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)的有关规定,向主管税务机关办理一般纳税人登记。

李舟解读:很有趣的规定,超过500万当然需要升级一般纳税人,有意思的是再不许转登记小规模,大概是觉得企业自己转回小规模其实是不严肃的。

九、一般纳税人在税率调整前已按原适用税率开具的,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字的,按照原适用税率开具红字;开票有误需要重新开具的,先按照原适用税率开具红字后,再重新开具正确的蓝字。

一般纳税人在税率调整前未开具的应税销售行为,需要补开的,应当按照原适用税率补开。

十、国家税务总局在管理系统中更新了《商品和服务税收分类编码表》,纳税人应当按照更新后的《商品和服务税收分类编码表》开具。

附件:一般纳税人转为小规模纳税人登记表国家税务总局2018年4月20日关于《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干问题的公告》的解读按照深化改革后续工作安排,结合《财政部 税务总局关于调整税率的通知》(财税〔2018〕32号)、《财政部 税务总局关于统一小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号),针对政策调整涉及的征管操作问题,税务总局发布了《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干问题的公告》(以下简称《公告》),现将《公告》的主要内容解读如下:一、关于一般纳税人转为小规模纳税人的条件《公告》第一条规定,一般纳税人转登记为小规模纳税人,应同时符合以下两个条件:一是按照《暂行条例》和《暂行条例实施细则》的有关规定,已登记为一般纳税人;二是转登记日前连续12个月(按月申报纳税人)或连续4个季度(按季申报纳税人)累计应税销售额未超过500万元。

《公告》第二条规定,纳税人应正确、完整填写本公告所附《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》,并税务登记证件(根据《国家税务总局关于取消一批涉税事项和报送资料的通知》(税总函〔2017〕403号)的有关规定,已实行实名办税的纳税人,无需税务登记证件),由主管税务机关核对相关信息,符合条件的当即完成转登记;如果税务机关认为纳税人不符合相关条件,应当场告知纳税人需要补正的内容。

三、关于转登记前后计税方法的衔接《公告》第三条规定,纳税人转登记后,自转登记下期起(按季申报纳税人自下一季度开始;按月申报纳税人自下月开始),按照小规模纳税人适用简易计税方法计税;转登记当期,仍按照一般纳税人的有关规定计税。

四、关于转登记纳税人尚未申报抵扣或留抵进项税额的处理《公告》第四条规定,转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额,以及转登记日当期的期末留抵税额,暂挂账处理,统一计入“应交税费—待抵扣进项税额”科目中核算。

尚未申报抵扣的进项税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”时:(一)转登记日当期已经取得的专用、机动车销售统一、收费公路通行费电子普通,应当已经通过选择确认平台进行选择确认或认证后稽核比对相符;经稽核比对异常的,应当按照现行规定进行核查处理。

(二)转登记日当期尚未取得的专用、机动车销售统一、收费公路通行费电子普通,转登记纳税人在取得以后应当持税控设备,由主管税务机关通过选择确认平台(税务局端)为其办理选择确认。

尚未取得的海关进口专用缴款书,转登记纳税人在取得以后,经稽核比对相符的,应当由主管税务机关通过稽核系统为其《海关进口专用缴款书稽核结果通知书》;经稽核比对异常的,应当按照现行规定进行核查处理。

五、关于转登记纳税人在一般纳税人期间销售和购进业务在转登记后发生销售折让、中止或者退回的处理转登记纳税人作为一般纳税人经营期间的销售或者购进业务,在转登记后发生销售折让、中止或者退回的,应按照一般计税方法进行调整。

因此《公告》第五条规定,纳税人发生上述情形的,应调整一般纳税人期间最后一期销项税额、进项税额、应纳税额。

六、关于转登记纳税人开具问题为了给纳税人开具便利,《公告》第六条规定,纳税人在转登记后可以使用现有税控设备继续开具。

转登记纳税人除了可以开具普通外,在转登记日前已做专用票种核定的,还可以继续通过管理系统自行开具专用。

《公告》第七条规定,转登记纳税人在一般纳税人期间发生的应税销售行为,未开具需要补开的,应当按照原适用税率或者征收率补开;发生销售折让、中止或者退回等情形,需要开具红字的,按照原蓝字记载的内容开具红字;开票有误需要重新开具的,先按照原蓝字记载的内容开具红字后,再重新开具正确的蓝字。

七、关于再次登记为一般纳税人的条件《公告》第八条规定,转登记为小规模纳税人后,如纳税人连续12个月或者4个季度的销售额超过500万元,则应按照规定,再次登记为一般纳税人。

八、关于税率调整后一般纳税人的开票处理《公告》第九条明确,税率调整后,一般纳税人在税率调整前已按原税率开具的业务,如发生销售折让、中止、退回或开票有误的,按原适用税率开具红字。

一般纳税人在税率调整前未开具的,应税销售行为应当按照原适用税率补开。


以上是文章"

附件:一般纳税人转为小规模纳税人登记表国家税务总局2018年4月2

"的内容,欢迎阅读范雷教育的其它文章